內容提要：有人問：今年稅務稽查與往年不同的在哪里？不少行業(yè)專家覺得最大區(qū)別之一，在于個稅方面，而個稅的重點就是工資薪金！

“工資薪金”變“勞務費”，高新技術企業(yè)被查 ！

甲企業(yè)人為降低職工總人數(shù)，以達到享受對高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠和少繳納養(yǎng)老保險的目的。甲企業(yè)為了滿足稅法對高新技術企業(yè)設定的條件而弄虛作假，這樣不僅存在很大的稅務風險，而且很可能被取消高新技術企業(yè)資格，今后不僅享受不到稅收優(yōu)惠，而且企業(yè)信譽也會受到影響。

案情簡介：

某稅務局對甲高新技術企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠的情況納稅評估時發(fā)現(xiàn)，三年來甲公司銷售額以每年20%的比例增長，所得稅稅負高于同行業(yè)平均水平，其他各項納稅評估指標較好。但是，甲企業(yè)所得稅申報表中的“本年研發(fā)人員數(shù)”、“本年職工總數(shù)”及“本年研發(fā)人員占當年職工總數(shù)的比例”三個指標均未發(fā)生明顯變化，不符合高新技術企業(yè)的經營特征，由此讓稅務人員產生疑惑。

通過了解得知，三年來甲企業(yè)并未增加生產設備，僅是對關鍵設備進行更新改造及生產技術上改進，使得生產能力有了一定幅度的提高，但不是造成甲企業(yè)生產規(guī)模大幅增加的主要原因。為此，稅務人員對甲企業(yè)進行了五項實地核查，即生產計劃及安排記錄、員工考勤表、加班補貼表、工資支出及社會保險繳納原始憑證、個人所得稅扣繳明細表等資料。

通過核查發(fā)現(xiàn)兩個異常情況：

（1）各部門員工考勤實際人數(shù)總和大于《企業(yè)基礎信息表》上的職工人數(shù)；

（2）職工的社保繳納比例遠高于當?shù)赝惼髽I(yè)水平。再結合此前發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)“勞務費用”支出數(shù)額較大等情況，稅務人員判斷甲企業(yè)可能將部分員工工資以勞務費的形式列入了成本費用；

原來，甲公司發(fā)現(xiàn)稅務人員對高新技術企業(yè)往往檢查是否有虛增技術人員的現(xiàn)象，很少檢查企業(yè)職工總人數(shù)，便決定反其道而行，真實地反映技術人員數(shù)，人為降低職工總人數(shù)，這樣不僅可以滿足科技人員占當年職工總人數(shù)的比例不低于10%，而且還可以達到企業(yè)少繳納養(yǎng)老保險金的目的。

案件提醒：

根據《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195號）的相關規(guī)定，企業(yè)職工總數(shù)包括企業(yè)在職，兼職和臨時聘用人員。

一般情況下，在職人員的報酬計入“工資薪金”，兼職或臨時聘用人員的報酬計入“勞務費”。在職人員可以通過企業(yè)是否簽訂勞動合同或繳納社會保險費來鑒別。但不管在職人員、兼職或臨時聘用人員若累計工作時間滿183天以上的，應歸入企業(yè)的職工總數(shù)。

因此，雖然甲公司將部分員工工資以勞務費的形式列入了成本費用的方式以達到減少職工總數(shù)的目的，但根據法規(guī)的規(guī)定，甲公司以“勞務費”支付的報酬的人員，若符合累計工作時間滿183天規(guī)定的，也應計入職工總數(shù)的范疇。勞務費是個坑，不是想開就能開的。

說到這里再提醒大家，對于今年的稅務稽查，工資薪金是重點，與工資薪金息息相關的工資表可能存在涉稅風險！

虛列人員工資，被罰30萬！

一家新三板公司公布的被稽查案例：

某公司2011年賬列應付工資科目為5,013,120.00元，其中列支工作人員工資2,779,470.00元，銷售及相關人員工資714,500.00元，外勤人員工資1,519,150.00元。

檢查發(fā)現(xiàn)，賬列外勤人員發(fā)放的工資其中有1,211,400.00元無簽字記錄、轉賬憑證或收據等有效發(fā)放依據。對于無有效發(fā)放依據的工資屬多列工資1,211,400.00元，應補繳企業(yè)所得稅302,850.00元。

稅務稽查的時候不僅稽查了工資表，還要去核查簽字記錄、銀行轉賬、收據等。僅僅憑一張工資表就想蒙混過關，肯定是不行的！

有公司或許都懷著這種心理：

第一，虛列工資稅務不上門核查，基本發(fā)現(xiàn)不了。

第二，虛列工資金額往往不大，一般不容易預警。

要是這么想可就大錯特錯了！

那又有人問了：

問：我們公司都是現(xiàn)金發(fā)工資，可以嗎？

答：這是可以的，國家沒有要求也不會要求你們的支付方式必須非現(xiàn)金。更何況現(xiàn)金管理辦法明確規(guī)定，員工工資是可以現(xiàn)金支付的。

問：那為什么還有很多人必須銀行轉賬呢？

答：“當?shù)谌街Ц痘鸬牟恍械哪甏?，身處一二線城市的你們，竟然現(xiàn)金發(fā)放工資？你們內控在哪里？你們又如何將發(fā)放工資如實納稅申報了呢？”稅務人員的這些疑問，可能是最大的風險。所以，沒有特殊目的，一定要選擇銀行轉賬發(fā)工資，稅務來核查，拿出來一看，大家都省事！

問：我們公司每個月都有銷售大會，必須發(fā)現(xiàn)金來起到鼓勵的作用，那怎么做比較安全？

答：一定要有簽字記錄，最好財務那邊留有一份簽字版工資條(記住這個，就像案例中這個企業(yè)，稅務18年來查你11年的賬目，這個時候聰明的你一定要保留在會計憑證里面，直接翻出來就可以了！還有，簽字人員一定要有勞動合同書，這些是證明簽字真?zhèn)魏蛦T工身份的證明！

針對“工資費用” 主要稽查四個方面：

根據企業(yè)情況，稽查人員針對企業(yè)賬簿中的工資費用項目，從四個方面入手實施核查：

（1）審核工資支出憑證。

檢查企業(yè)的人員花名冊、考勤表、工資明細賬和計算表，審核工資發(fā)放憑證與銀行代發(fā)工資卡等憑證資料的數(shù)據是否對應無差異。

（2）核查企業(yè)職工人數(shù)、薪酬標準是否存在異常。

稽查人員分析企業(yè)記賬憑證和原始憑證，結合企業(yè)生產經營情況和生產規(guī)模，核實從業(yè)職工人數(shù)和薪酬標準，重點核實月工資額低于3500元的人數(shù)占比情況。

（3）檢查“賬實”差異。

審查分析企業(yè)“應付職工薪酬”賬戶與實付工資總額是否對應，核對各種津貼、補貼、獎金的發(fā)放是否正確。檢查“應付福利費”賬戶支出情況，核實企業(yè)通過該賬戶發(fā)放現(xiàn)金和實物的具體情況。

（4）結合第三方信息分析企業(yè)數(shù)據。

利用金稅三期系統(tǒng)和社保系統(tǒng)，核查工資表中人員與企業(yè)繳納社保人員在數(shù)量上是否存在較大差異，并對企業(yè)申報個人所得稅人員的比例和收入情況實施核查。

附工資表的9個涉稅風險！

1、工資個稅計算是否正確

重點檢查工資表中代扣的個稅金額是否依法按照稅法規(guī)定計算，是否存在人為計算錯誤、故意少交個稅的情況。

2、人員是否真實

重點檢查工資表上的員工是否屬于公司真實的人員，是否存在虛列名冊、假發(fā)工資現(xiàn)象。

3、工資是否合理

《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

（1）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（2）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（3）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；

（4）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；

（5）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

4、是否申報了個稅

重點檢查企業(yè)工資表上的人員是否均在金稅三期個稅申報系統(tǒng)中依法申報了“工資薪金”項目的個人所得稅。

5、是否存在兩處以上所得

個人取得兩處及以上工資、薪金所得，應固定一處單位，攜帶個人身份證及復印件、發(fā)放工資、薪金的合同及發(fā)放證明，于每月15日前，自行向固定好的單位所在地稅務機關合并申報個人所得稅，多退少補。

6、是否存在已離職人員未刪除信息

重點檢查企業(yè)工資表中是否還存在人員已經離職、甚至已經死亡等，但是仍然申報個稅，未及時刪除這些人員的信息的現(xiàn)象。

7、適用稅目是否正確

重點檢查企業(yè)是否存在在計算個稅的時候是否故意把“工資薪金”項目轉換為“偶然所得”“其他所得”等，把高稅率項目轉為低稅率項目，造成少申報個稅。

8、年終獎計稅方法是否正確

對于雇員當月取得的全年一次性獎金，采取除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)的計稅辦法。

9、免稅所得是否合法

重點檢查工資表中的免征個稅的所得項目是否符合稅法規(guī)定，如免征個稅的健康商業(yè)保險是否符合條件、通訊補貼免征個稅是否符合標準等。

違法成本高，會計人要自保！

會計人的從業(yè)風險隨著監(jiān)管力度上升而上升，這是毋庸置疑的。給會計人的一些必要提醒：

1、自己不要參與買票、賣票，也要提醒所在公司的老板不要觸碰發(fā)票這根紅線，記?。呵屑商撻_虛抵！

2、自己單位員工離職了，盡快刪除個稅申報系統(tǒng)中的員工信息，避免出現(xiàn)兩處以上有工資薪金所得導致員工后續(xù)麻煩。

3、自己離職了，記住離職前先去稅務局辦理財務負責人、辦稅人員信息變更手續(xù)，否則你會存在關聯(lián)風險。

4、做賬多關注財稅最新政策，跟上政策步伐，否則容易出錯。

5、所在單位假若不想經營了，一定辦理正常注銷手續(xù)，切記不要聽之任之、不了了之，否則公司成了非正常戶，你也容易受連帶。

6、自己所在的公司還在用個人卡收付款嗎？大額交易的個人賬戶已被重點監(jiān)控，私戶避稅行不通了！

7、所在公司的會計憑證、賬本等不要隨意銷毀。

會計人要想長久從事會計崗位，就不要觸碰紅線，一旦觸及必將嚴懲！

（來源：中國稅務報、鉑略財稅）

短評：金稅三期、社保系統(tǒng)、個人所得稅全員管理系統(tǒng)三者數(shù)據有機地結合起來，對開展稅收征管、稅務稽查會產生什么樣的影響？稅收征管科技飛速發(fā)展的時代，企業(yè)和個人切不可以身試法，妄圖以舊方法應對新時代的涉稅風險。應當合理合法地做好稅收籌劃與涉稅安排，從源頭上防控涉稅風險。不可一味追求少繳稅款的結果，應當在合法的范圍內進行籌劃，實現(xiàn)企業(yè)效益與風險防控綜合考量下的最優(yōu)效果。

如何降低用工風險，優(yōu)化用工成本請咨詢專業(yè)團隊，電話：15911667199（易先生）