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新政影響靈活用工幾何？

時(shí)間：2021-04-14來(lái)源：匯易同閱讀：1983次

承接政府工作報(bào)告減稅降負(fù)的精神，財(cái)政部、國(guó)稅總局近日接連推出了幾部重要的公告，將政策的重磅利好落到了實(shí)處。網(wǎng)上照搬政策的文章很多，我們就不全文張貼，也不照搬官方政策解讀了，這里我們一起來(lái)探討一下，最新政策對(duì)于靈活用工企業(yè)，或者企業(yè)開(kāi)展靈活用工影響幾何。


主要政策如下：


1、《關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第11號(hào)


2、《關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第5號(hào)


3、《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第12號(hào)


4、《關(guān)于落實(shí)支持小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第8號(hào)


01

前面1、2兩個(gè)政策，主要明確的是增值稅小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額15萬(wàn)元以下免征增值稅的內(nèi)容。老徐之前文章已經(jīng)討論過(guò)了，這里就不詳細(xì)展開(kāi)，僅總結(jié)一下要點(diǎn)：


起征點(diǎn)按月15萬(wàn)元（季度45萬(wàn)元）的享受對(duì)象是小規(guī)模納稅人，一般納稅人不行。

超過(guò)起征點(diǎn)，全額計(jì)稅。

開(kāi)普票方可享受免征，開(kāi)專(zhuān)票目前享受1%征收率的優(yōu)惠征收增值稅。

保險(xiǎn)企業(yè)為保險(xiǎn)代理人匯總代開(kāi)增值稅普通發(fā)票時(shí)，同樣適用免稅政策。

自然人能否享受免稅政策的問(wèn)題，官方口徑是這樣的：“凡辦理了稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，月銷(xiāo)售額未超過(guò)15萬(wàn)元（按季納稅的小規(guī)模納稅人，為季度銷(xiāo)售額未超過(guò)45萬(wàn)元，下同）的，都可以按規(guī)定享受增值稅免稅政策… … 對(duì)于經(jīng)常代開(kāi)發(fā)票的自然人，建議主動(dòng)辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記，以充分享受小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額15萬(wàn)元以下免稅政策?！睂?shí)務(wù)中，各地對(duì)于靈活用工的委托代征平臺(tái)，多數(shù)都持開(kāi)放態(tài)度，允許月銷(xiāo)售額15萬(wàn)元的自然人以下享受增值稅免稅政策。


02

第3、4條政策，主要明確的是小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅減半征收的內(nèi)容，這里把靈活用工企業(yè)最關(guān)心的幾個(gè)問(wèn)題回答一下。


政策的優(yōu)惠對(duì)象是誰(shuí)？要點(diǎn)是什么？


首先明確一下，優(yōu)惠對(duì)象是小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶。政策要點(diǎn)是，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅；對(duì)個(gè)體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減半征收個(gè)人所得稅。


所以，這里是兩個(gè)稅，小微企業(yè)減半的是企業(yè)所得稅；個(gè)體工商戶減半的是經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅。


同樣以100萬(wàn)收入為例，我們計(jì)算一下新的優(yōu)惠政策下應(yīng)該繳多少稅：


小型微利企業(yè)應(yīng)繳的企業(yè)所得稅=100×2.5%=2.5萬(wàn)元


原來(lái)繳5萬(wàn)，現(xiàn)在省一半，省了2.5萬(wàn)。


個(gè)體工商我們暫不考慮核定征收的狀況，也不考慮6萬(wàn)免征額的影響。


個(gè)體工商戶應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=（100×35%-6.55）×50%=14.225萬(wàn)元


原來(lái)繳28.45萬(wàn)，現(xiàn)在省一半，省了14.225萬(wàn)。


我們的靈活用工平臺(tái)企業(yè)是一般納稅人，也能享受企業(yè)所得稅減半政策嗎？


只要是符合小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)就可以，跟是不是小規(guī)模納稅人沒(méi)關(guān)系的，不要跟上面的起征點(diǎn)政策搞混了。企業(yè)只要符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，則企業(yè)應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)以?xún)?nèi)的企業(yè)所得稅實(shí)際稅率是2.5%，100萬(wàn)-300萬(wàn)之間仍然是10%。


參考一下政策《解讀》中的案例吧：


【例1】


A企業(yè)經(jīng)過(guò)判斷符合小型微利企業(yè)條件。


2021年第1季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元。

那么A企業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅額

=50×12.5%×20%=1.25萬(wàn)元。

減免稅額=50×25%-1.25=11.25萬(wàn)元。


第2季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，相應(yīng)的累計(jì)應(yīng)納稅所得額為150萬(wàn)元。

那么A企業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅額

=100×12.5%×20%+（150-100）×50%×20%

=2.5+5=7.5萬(wàn)元。

減免稅額=150×25%-7.5=30萬(wàn)元。


如果注冊(cè)的個(gè)體工商戶成為一般納稅人了，那是否也同樣可以享受減半征收經(jīng)營(yíng)所得個(gè)稅呢？


參照以上的回答，個(gè)體工商戶不區(qū)分小規(guī)模還是一般納稅人，都是可以的。


注冊(cè)的個(gè)體工商戶年收入超過(guò)100萬(wàn)了，還能享受減半征收嗎？


這個(gè)問(wèn)題問(wèn)的挺普遍的，但上面的內(nèi)容仔細(xì)看了答案就很清楚了，政策的核心是100萬(wàn)以?xún)?nèi)（含）的部分減半征收，100萬(wàn)以上的部分正常征收，所以政策能不能用跟實(shí)際收入是多少?zèng)]關(guān)系。


如果個(gè)體工商戶的經(jīng)營(yíng)所得個(gè)稅是核定征收的，那么可以享受減半征收嗎？


批量個(gè)體戶，集群注冊(cè)，然后個(gè)稅核定征收，這個(gè)在靈活用工領(lǐng)域非常普遍，很多企業(yè)的生意模式也是基于這個(gè)底層邏輯。本次優(yōu)惠政策，利好此類(lèi)企業(yè)，政策的解讀里是這么說(shuō)的：“小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶不區(qū)分征收方式，均可享受減半政策?！睂?shí)錘，不管是查賬征收還是核定征收，均可享受減半。


個(gè)人獨(dú)資企業(yè)可以享受嗎？合伙企業(yè)呢？


個(gè)獨(dú)、合伙企業(yè)也是靈活用工這條賽道上很多玩家的解決方案之一。


但上面這個(gè)問(wèn)題有點(diǎn)復(fù)雜，我們要好好解析一下，廢話不說(shuō)，先看政策。


《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條，個(gè)人所得稅法規(guī)定的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：


“（五）經(jīng)營(yíng)所得，是指：


1.個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來(lái)源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得……”


先搞清楚第一個(gè)問(wèn)題，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)都不是經(jīng)營(yíng)所得的納稅主體，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人才是。


從個(gè)稅法實(shí)施條例里我們可以看到，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人是如假包換的三兄弟，稱(chēng)為“經(jīng)營(yíng)所得三兄弟”——都是按經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅的。


那么上面的問(wèn)題就變成了——


個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人這兩兄弟是否可以比照個(gè)體工商戶享受減半征收的政策？


繼續(xù)看政策怎么說(shuō)。


《國(guó)務(wù)院關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)發(fā)〔2000〕16號(hào)）規(guī)定：“自2000年1月1日起，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。具體稅收政策和征稅辦法由國(guó)家財(cái)稅主管部門(mén)另行制定?！?/p>

 

因?yàn)槭恰氨日諅€(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅”，那是不是三兄弟一視同仁，都是減半征收的意思呢？


其實(shí)不是，不管是上面的12號(hào)文，還是8號(hào)文，都把減半征收的范圍框定在了小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶兩類(lèi)，沒(méi)有“等”，沒(méi)有“比照?qǐng)?zhí)行”，沒(méi)有其他了……


這里也順便回答了另外一個(gè)重要的問(wèn)題：


對(duì)于在靈活用工平臺(tái)上，個(gè)人依法取得的承包、承租經(jīng)營(yíng)以及從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的所得，是否可以比照個(gè)體工商戶減半征收個(gè)稅？


這可能是目前靈活用工從業(yè)者最關(guān)心的問(wèn)題了。

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